2012年國際商務師考試輔導：經濟法（6）
來源：中大網校發布時間：2011-11-10 15:34:38
2011年國際商務師考試專業知識輔導
國際稅法
一、國家稅收的概念與特點
稅收問題是一國主權的重要內容，各國為了維護本國的利益，采取了全面的稅收管轄權（來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權），在跨國范圍內，全面的稅收管轄權的實施伴隨著經濟國際化的發展就必然帶來在稅收領域引發如下問題：
一是重復征稅。重復征稅產生的直接原因是國與國之間稅收管轄權的交叉重疊，根本原因是有關國家判定所得來源地或居民身份的標準相互沖突。目前世界各國中，以居民管轄權和地域管轄權的交叉重疊最為常見。如一甲國居民在乙國從事經濟活動并在當地取得一筆所得，甲國依據居民管轄權有權對這筆所得征稅，乙國依據地域管轄權有權對這筆所得征稅，如果甲乙兩國都行使自己的征稅權，并且沒有必要的稅收抵免政策，就會造成重復征稅。重復征稅一方面加重了納稅人負擔，另一方面對納稅人來說也是不公平的。
二是稅收競爭。稅收競爭的目的是主要是通過稅收優惠措施來引進資本，擴大稅基。隨著經濟全球化，國家間的惡性稅收競爭愈演愈烈，從根本上違背了稅收的基本原則，具體表現在
三是國際逃避稅。跨國法人所得使得相關國家間稅收收入的再分配關系復雜化，它們經常采用內部貿易和轉讓定價等手段進行國際避稅。利用避稅港避稅是跨國法人避稅的另一重要手段，通過在避稅港注冊成立法人，跨國法人既可以把其他國家分法人利潤轉移到避稅港法人，又可躲避其居住國對所得的征稅；通過在避稅地建立控股法人和信托法人，可以躲避對投資所得的征稅。據估計，目前國際貿易中的５０％實際是發生在跨國法人或多國法人的子法人之間，這種由母法人統籌管理的“法人內部貿易”和轉讓定價行為是國際逃避稅的主要部分，這不但侵蝕了相關國家的稅收收入，還擾亂了公平競爭的秩序。在歐盟委員會（２０００）發布的一份報告中指出，在調查的1000件增值稅案件中，稅收流失達１。３億歐元，而且這只是 “冰山一角”。
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此外，國際稅收領域本身也具有復雜性：
A各國稅制有很大的差異：稅制不同；稅種不同。例如，老鼠稅、風景稅、電視稅；
B新的經濟現象的出現：電子商務、通訊技術的發展使得信息電子化和無國界導致以大量信息為依據的現行稅制無法適應
以上問題產生于國與國之間，問題的解決需要國家的合作和稅收協調。通過國際稅收協調逐步實現各國稅制的融合和稅收政策的相互配合，減少國與國之間的稅收摩擦及稅制異化引起的損失，以最小的成本實現合理的稅收收入。但稅制融合并不意味著各國稅制的完全統一，事實上這也是不可能的，由于各國的經濟發展水平、經濟結構和文化傳統等不同，很難采取統一的稅制
因此，國際稅收領域的目標只能是在照顧各方利益的基礎上，尋求各國都能接受的一套稅收規則來解決上述問題，并實施國民待遇原則，實現資源在跨國范圍內的高效配置。
二、稅收管轄權（jurisdiction to tax）
1、定義：一個國家自主地管理稅收的權力。
稅收管轄權來源于國家主權，即屬人管轄權和屬地管轄權。對應的，國家的稅收管轄權上也就有所謂的居民稅收管轄權和來源地稅收管轄權。
（1）屬人主義：居民稅收管轄權（resident jurisdiction to tax）和公民稅收管轄權（citizen jurisdiction to tax），按照屬人主義原則，以國家主權所能達到的人員范圍為依據，以居民或公民為標準，行使的稅收管轄權。
居民、公民和國民的概念辨析。
（2）屬地主義：收入來源地稅收管轄權（source jurisdiction to tax），按照屬地主義原則，以國家主權所能達到的地域范圍為依據，基于所得來源地或財產所在地而行使的稅收管轄權。
2、稅收管轄權的現狀
各國普遍采取全面的稅收管轄權，同時行使居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權。具體又分成兩種模式：
（1）地域稅收管轄權+居民稅收管轄權（占多數）
（2）地域稅收管轄權+居民稅收管轄權+公民稅收管轄權（美國、墨西哥）
單純采取地域稅收管轄權：香港、烏拉圭、哥斯達黎加、肯尼亞、巴拿馬、贊比亞
法人單純地域稅收管轄權：法國、巴西；
個人單純地域稅收管轄權：臺灣
3.稅收管轄權的約束
（1）主權約束 不得侵犯他國得稅收管轄權 （2）外交豁免權的約束
4、經濟全球化發展導致稅收領域領域的管轄權沖突和稅收競爭問題，需要進行必要的國際稅收協調
